货币资金审计工作底稿及编制内容，货币资金的审计流程
- 栏目：注册公司流程
- 来源：网络
- 发表时间：2023-05-13
金钱审计是审计人员的第一课。相关的审计程序有很多，每个审计程序都有自己的审计目标。针对不同的审计对象选择合理的审计程序是审计人员提高审计质量、兼顾审计效率的关键。因为货币资金=库存现金、银行存款和其他货币资金，所以本文讨论库存现金、银行存款和其他货币资金的常见审计程序。
一、库存现金审计
(1)库存现金的监管
计划目的：
1.首先核实账户上现金的“存在性”(即账户上的现金是否在保险柜里，是否被挪用或贪污)。如果审计对象是处于初创阶段的民营小企业，由于其老板的财产与企业的财产之间缺乏有效的隔离，库存现金“存在”的审计风险可能较高。比如10年前，笔者受S公司委托做关于引进战略投资者的财务尽职调查时，账户有300多万现金，主管发现保险柜里只有2万多。说明一下，公司成立之初，老板为了装修车间，私下垫付从市场上用收据买了一些材料，怕税务局查账。所以收到老板的报销款两年都没有入账，造成现金账与实不符。
2.二是核实账上现金的“完整性”(即是否所有现金都在账上体现，是否存在私自设立的“小金库”)。如果审计对象有现金收入，且现金收入来源不止一个，且现金收入日结月清的内部控制不到位，那么对应的库存现金“完整性”的审计风险就高。比如健身房、游泳池、酒吧、行政走廊等酒店行业可以消费现金的公司，需要注意现金的完整性，必要时需要执行一些不可预知的程序，了解现金收入的来源。
现金监管方案不仅要求现场检查出纳的现金清点情况，有心的审计人员更应关注出纳岗和会计岗不相容岗位是否有效分离，包括出纳和会计的会计信息系统账号是否互通，财务印章和印鉴是否由会计或出纳保管，空白支票的保存等。此外，在反舞弊审计时，通常需要增加审计程序的不可预测性和“突击”监督。
(2)现金的详细测试和抽样
程序：核实现金支出的真实性，现金支出的审批程序是否完备。有两种测试：高估测试和低估测试。高估测试通常称为“反查法”，从明细账中寻找原始凭证，以验证所有已入账的费用是否都有原始凭证(发生)；低估测试是通过“查找法”从原始凭证中找到明细账，验证所有费用是否都已入账(完整性)。
该测试通常包含在费用明细测试中，一般不需要在货币资金账户审计中重复列示。
(3)现金的期限测试
程序的目的是为了查明是否存在跨时间的付款，以防止企业在本年度记录本年度的账目或在本年度记录下年度的账目。一般选择前年后15天内的凭证进行确认。
该测试通常包含在费用截止测试或“未记录负债的收集”中，一般不需要在货币资金账户审计中重复列出。
二。银行存款审计
(1)打印银行账户列表
该程序的目的是将被审计公司通过PBOC系统开立的账户清单打印出来，与客户有记录的银行账户进行比对，找出是否存在未记录的银行账户，从而获得是否存在表外资产的线索。通常这类问题会是老国企遗留下来的。
(二)打印企业信用报告
目的：企业信用报告是原始的“贷款卡”。通过企业信用报告中的信息，可以快速验证
银行资信证明是货币资金审计中最难的审计程序。公司对银行往来程序的理解经历了几个阶段：
在第一阶段，信函和证书的接收和发送由被审计单位完成：在审计过程中，审计人员准备的银行信函和信件由被审计单位发送。这种操作“快捷”，但容易造成取证无效的风险。(比如被审计单位故意邮寄给关联方加盖萝卜戳)。
第二阶段，信函和证书的收发由审计人员的项目组成员负责：在这一阶段，事务所选择信任项目组成员，可以在一定程度上解决第一阶段被审计单位带来的风险，但仍然会有审计项目组带来的风险：一是审计人员的主观问题， 并且在各方推进度和高强度工作的压力下，个别审计人员的职业道德出现问题，如送样时，按照样本选择规则，选择了“问题”信认证对象，被审计单位拒绝出具。 有的审计人员为了迁就被审计单位，让事务所的质量控制“满意”，不情愿地要求委托人提供一个不会回函的“假地址”，然后在函审没有回复后，再做一个证明力度弱得多的替代程序。(2)部分审核员在没有收到确认函的情况下伪造回函。(3)当收到大量不符合函时，为了减少解释差异中的繁杂事项，直接销毁不符合函等。
第三阶段，证照收发由事务所单独成立的证照中心负责：为了应对第二阶段的风险(正式来说，需要审计人员将被审计单位盖章的准备好的证照发送到事务所证照中心，该中心负责事务所所有项目的证照发送。寄发前，信证中心会对收件人的地址信息和联系方式进行网上查询和电话回访核实。尤其是银行信函，要求的联系方式必须是银行官方柜台电话，不能用被审计公司的客户经理。(避免信件和证书被邮寄给个人客户经理)。每封信都有一个唯一的二维码，发送前扫描存档，上传到信系统。银行回复将直接邮寄到信审中心，信审中心将扫描所有回复并上传到信审系统。如果回复与发送不一致，将被标记为异常信件验证。
如果取证程序不当，程序流程记录不完整，就容易产生一些不良事件。
(4)大额资金收支的测试程序
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程序目的：一是验证三重一大中大额资金使用是否经适当审批，二是佐证现金流量表的编制
程序执行上，针对第一个目的，根据抽样方法选取样本，核查序时账→发票→工程监理报告/合同/验收单/入库单→资金支付审批表→银行流水单。需要核查上述各单据的日期，金额，摘要，数量等信息是否一致，相关签字是否完整，是否有重大不合理的地方。
针对第二个目的，需要大体看看大额资金流入流出的性质，加总之后与现金流量表对应项目金额进行比对，看是否有重大的出入。
（五）银行对账单借贷完整性测试程序
程序目的：该程序是将银行对账单中的借贷方累计发生额分别与银行日记账的贷借方核对，若对账单的金额远大于银行日记账的金额，则很可能银行存款在审计期间被挪用未入账。
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程序目的：验证银行余额调节表的编制及复核是否符合规定，验证银行余额调节表中的调节事项是否需要出审计调整。银行余额调节表应由会计编制财务经理复核不能由出纳编制，实务中经常有企业存在这个内控设计缺陷。银行调节表中的银收企未收、银付企未付如果超过错报门槛，就需要调整，企收银未收，企付银未付这两项一般是因开出支票出现，现在企业间结算大多用银行转账代替支票，较少出现这两类未达账项。
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程序目的：了解是否存在跨期付款的情况，防止企业把今年的账记在明年或者把明年的账记在今年。一般抽取年前年后15天以内的凭证加以证实。
该测试通常会在费用截止性测试或“收索未记录负债”中涵盖，一般不需单在货币资金科目审计中重复列示。
三、其他货币资金
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程序目的及程序方法同银行存款函证。
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如银行承兑汇票保证金，可以通过执行重新计算程序，大体判断保证金存的金额合不合理。
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