什么是所得税会计处理的资产负债表债务法，资产负债表法下所得税核算流程
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- 发表时间：2023-05-13
鉴于会计与税收法规的区别，所得税会计是所得税会计的具体体现。
103010采用资产负债表债务法计算所得税。
资产负债表债务法是以资产负债表为基�。ü冉习凑掌笠祷峒谱荚蛉范ǖ淖什赫砩狭惺镜淖什透赫恼嗣婕壑涤氚凑账胺ㄈ范ǖ募扑盎。杂诙咧涞牟疃睿直鹑啡嫌δ伤霸菔毙圆钜旌涂傻挚墼菔毙圆钜欤⑷啡舷喙氐牡菅铀盟案赫偷菅铀盟白什�。
采用资产负债表债务法核算所得税的，企业一般应当在每个资产负债表日进行所得税核算。当发生特殊交易或事项(如企业合并)时，应在确认交易或事项产生的资产和负债时确认相关所得税影响。
所得税会计流程
1.按照相关企业会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。
2.按照企业会计准则中资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基�。范ㄗ什赫碇凶什透赫募扑盎�。
3.将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较。如有差异，分析其性质，分别确认应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，但企业会计准则规定的特殊情况除外。
确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的到期金额，并与递延所得税负债和递延所得税资产的期初余额进行比较，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应核销的金额。构成利润表中所得税费用的递延所得税费用(或收入)。
4.根据适用的税法计算确定当期应纳税所得额，并将应纳税所得额和适用的所得税税率确认为当期应缴纳的所得税，作为应在利润表中确认的所得税费用的当期所得税部分。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。企业确定当期所得税和递延所得税后，二者之和(或差额)即为利润表中的所得税费用。
知识点：资产和负债的计税基础
一、资产的计税基础
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值时，按照税法规定可以从应纳税经济利益中扣除的金额，即未来某项资产纳税时可以在税前扣除的金额。
资产的计税基础=未来税前可以收取的金额。
资产负债表日资产的计税基础=成本-前期税前已收取的金额。
(1)固定资产
会计：账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备。
税法：计税依据=固定资产原价-税法认定的累计折旧。
差异的其他原因。
1.折旧方法有多种，会计上有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法上一般只有直线法。在某些情况下，可以加速折旧，但必须得到税务机关的批准。
2.折旧年限不一样，在会计上是根据受益年限来确定的，而税法中明确规定了各种资产的一般折旧年限。
3.估计的净残值不一样，会计上可以自己估计。税法一般会给出各种资产的预计净残值率。
4.固定资产减值准备的差额，计入减值准备，并由此调整账面价值，税法不确认减值准备金额。
【例1】甲公司217年1月1日开始计提折旧的固定资产，原价300万元，使用年限10年。贬值
分析：218年12月31日
该固定资产的账面价值=300-30万 2-20万=2 20万元。
固定资产计税依据=3 00万-3 00万 20%-2 40万 20%=1 92万元。
该固定资产的账面价值220万元与其计税基础192万元之间的差额28万元，是将计入企业未来期间应纳税所得额，导致未来期间应纳所得税增加的金额，应确认为递延所得税负债。
【例2】甲公司于12月20日购入一台设备，214，成本1600万元。预计使用10年，预计净残值为0。折旧采用平均年限法。217年12月31日，根据该设备生产的产品的市场份额，甲公司预计其可收回金额为920万元。假设税法规定的折旧方法和折旧年限与会计准则相同，企业发生实质性亏损时，资产可以在税前扣除。
假设本例中的固定资产之前未发生减值，确定该固定资产在2017年12月31日的账面价值和计税基础。
分析：
217年12月31日，甲公司设备账面价值=1600万-1600万3=1120万(人民币)，可收回金额920万元。应计提固定资产减值准备200万元。计提减值准备后，固定资产账面价值为920万元。
该设备计税依据=16 00万-1 60万 3=11 20万元。
资产账面价值920万元低于其计税基础1120万元，产生可抵扣暂时性差异。
异。
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1.对于内部研究开发形成的无形资产
会计准则规定：符合条件的开发支出计入无形资产
所得税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
对于内部研究开发形成的无形资产，一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与其计税基础应当是相同的。
对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途发生的支出。
而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。
但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响。
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【例3】甲公司当期发生研究开发支出共计10 000 000元，其中研究阶段支出2 000 000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2 000 000元，符合资本化条件后发生的支出为6 000 000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。
分析：
甲公司当年发生的研究开发支出，按照会计规定应予费用化的金额为4 000 000元，形成无形资产的成本为6 000 000元，即期末所形成无形资产的账面价值为6 000 000元。
甲公司于当期发生的10 000 000元研究开发支出，可在税前扣除的金额为6 000 000元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9 000 000元（6 000 000×150%）。
该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础9 000 000元之间的差额3 000 000元将于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。
注意，仅仅是产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。
2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
�。�1）一般情况下
会计准则规定：账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备
所得税法规定：企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。
�。�2）使用寿命不确定的无形资产
会计准则规定：账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备
所得税法规定：计税基础＝无形资产原价－按税法规定确认的累计摊销
【例4】甲公司于2×18年1月1日取得某项无形资产，成本为6 000 000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。
分析：
会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为取得成本6 000 000元。
该项无形资产在2×18年12月31日的计税基础为：5 400 000元（6 000 000－600 000）。
该项无形资产的账面价值6 000 000元与其计税基础5 400 000元之间的差额600 000元将计入未来期间的应纳税所得额。产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计准则规定：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益科目）
所得税法规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本（或历史成本减去累计折旧）后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。
【例5】甲公司2×17年7月以520 000元取得乙公司股票50 000股作为交易性金融资产核算。2×17年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
分析：
作为交易性金融资产的乙公司股票在2×17年12月31日账面价值为620 000元（12.4×50 000）,其计税基础为原取得成本不变，即520 000元，两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异。
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因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
【例】计提了资产减值准备的其他资产。因所计提的减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，即该项资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，从而造成该项资产的账面价值与计税基础之间存在差异。
【例】投资性房地产。对于采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；
对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。
【例6】甲公司的c建筑物与28×16年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800 000元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，已出租c建筑物累计公允价值变动收益为1 200 000元，其中本年度公允价值变动收益为500 000元。
根据税法规定，已出租c建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基�。劬赡晗尬�20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
分析：
2×18年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8 000 000元，计税基础为6 120 000元（6 800 000－6 800 000/20×2）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1 880 000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。
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