增值税账务处理的一般流程，增值税进项账务处理
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- 发表时间：2023-05-13
二、完善“预缴增值税”和“转让金融商品应交增值税”明细科目列示规则。
1.完善“转让金融商品应交增值税”明细科目列示规则的建议
103010“财务报表相关项目列示”只谈“转让金融产品应交增值税”明细科目期末贷方余额的列示规则，即应在“应交税费”项目中列示。由于本科目期末贷方余额反映的是企业在该科目期末缴纳增值税的相应义务，因此在资产负债表中自然列为“应交税费”。
需要明确指出的是，《规定》在“转让金融产品应交增值税”明细科目的使用规则中指出，实际转让的金融产品造成转让损失的，可以结转到下月抵扣，也就是说“转让金融产品应交增值税”明细科目月末可能有借方余额，但《规定》并没有对这种情况的列报规则做出具体规定。
当“应交税金——转让金融产品应交增值税”明细科目有借方余额时，该科目具有资产属性。由于资产负债表的资产类列报项目中没有此类单独项目，根据《规定》为具有类似资产属性的明细科目设立的列示规则，明细科目“转让金融产品应交增值税”的期末借方余额应列示在其他流动资产或其他非流动资产中。
2.完善“增值税先征后返”上市规则的建议
《规定》“财务报表相关项目列表”未提及“预付增值税”明细科目。根据“预付增值税”明细科目的使用规则，房地产开发企业只有在纳税义务发生时，才能将预付增值税结转到“应交税费-未交增值税”科目，这意味着房地产开发企业“预付增值税”明细科目期末可能有借方余额。因此，笔者建议将房地产开发企业“预收增值税”明细科目的期末借方余额列为“其他流动资产”或“其他非流动资产”。
三。对增值税一般纳税人单独设立“应交增值税”科目的建议。
103010要求应交增值税明细分类账有10栏，“多转出增值税”和“多转出增值税”栏要结转到“未交增值税”明细科目，使得增值税的核算规则极其复杂。
需要指出的是，“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”原本不属于《规定》下的概念或提法，它们结转到未缴增值税明细科目后，未缴增值税明细科目可能既有贷方余额，又有借方余额。当未缴增值税有借方余额时，其经济意义与未缴增值税账户的字面意义相同。为了简化“应交税金”明细科目的设置，尽可能简化与增值税相关的核算流程和实际工作量，笔者建议将“应交增值税”升级为一级科目，即单独设置“应交增值税”科目。
应交增值税升级为一级科目后，建议将《规定》应交增值税明细账中设置的相关栏目升级为一级明细科目，但建议不设置“转出未交增值税”和“转出多缴增值税”明细科目。
需要进一步指出的是，剔除“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”后，“应交增值税”科目期末余额反映待抵扣的增值税(借方余额)或企业应缴未缴的增值税(贷方余额)。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》“财务报表相关项目列示”部分规定的列报规则，应交增值税科目的借方余额应视情况在其他流动资产或其他非流动资产中列示，贷方余额应在应交税费科目中填列。
四。关于取消“应交税费”科目下“未交增值税”明细科目的建议
由于“转出未缴增值税”、“转出多缴增值税”和“未缴增值税”之间的继承关系，在取消“转出未缴增值税”和“转出多缴增值税”后，未缴增值税明细科目自然应一并取消。“未缴增值税”明细科目注销后，该科目原借贷余额将反映为“应交增值税”科目期末借贷余额。随着“未缴增值税”明细科目的取消，“未缴增值税”明细科目的列示规则自然不需要在《规定》的“财务报表列示相关项目”部分提及。
五、单独设置“待核销税种”的建议
鉴于“待核销税额”需要由销项税额结转，再由相关进项税额抵扣，才有可能形成纳税人的应交增值税义务，在由销项税额结转之前，尚未进入增值税计算范围。我建议将“待核销税额”从《规定》“应交税金”明细科目升级为一级科目，即单独设置“待核销税额”科目。
根据对流动性的判断，将“待核销税金”科目的期末贷方余额填入资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债项下。
顺带一提，虽然“增值税留抵”明细科目的核算内容与“应交税金”科目的核算内容仍有明显差距，但由于只涉及营改增试点前的遗留问题，随着时间的推移，该明细科目的核算内容最终会消失，在《规定》设置为“应交税金”明细科目是权宜之计。
总而言之，全面实施营改增后，《规定》增值税的会计处理规定非常复杂，导致财务报表中相关项目的列报规则难以理解。只有理清每一笔明细账目或栏目的来龙去脉，才能准确把握相关的呈现规律。此外，《规定》对“转让金融产品应交增值税”和“预缴增值税”的列报规则有遗漏，需要补充完善。为了从整体上简化“应交税金”明细科目的设置，增值税一般纳税人有必要单独设置“应交增值税”科目。希望本文对列报规则的分析对读者有所帮助，本文提出的具体建议对进一步完善增值税会计处理规则起到积极作用。
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