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吸收合并和控股合并的账务处理，合并分为吸收合并和控股合并

　　同一控制下的企业合并以支付现金、转让非现金资产或承担债务为合并对价的，应当以享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为合并日长期股权投资的初始投资成本，对长期股权投资初始投资成本与支付现金、转让非现金资产和承担债务账面价值的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　【例3】甲公司与乙公司同为甲公司的子公司，2008年3月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以库存商品、固定资产、银行存款等2000万元投资乙公司，占乙公司股份总额的70%，2008年3月1日乙公司所有者权益总额为5000万元；A公司参与企业合并的存货账面价值为600万元，增值税进项税额为102万元，固定资产原价为1500万元，已计提折旧500万元，但未计提固定资产减值准备。假设A公司所有者权益中资本公积余额为300万元。

　　要求，根据相关资料，编制A公司企业合并的会计分录。

　　 (1)清理固定资产时

　　借：固定资产清理1000万元。

　　累计折旧500万英镑

　　贷款：固定资产1500万元

　　 (2)确认投资成本时

　　借：长期股权投资&—&—投资成本(500070%=3500)3500万

　　资本公积202万元

　　贷款：固定资产清算1000万元。

　　库存6000000

　　应交税费&—&—应交增值税(转出进项税)1020000

　　银行存款2000万元


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