一般纳税人购进货物普通发票处理,购进货物没有发票

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发表时间：2025-07-09

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在中国的市场交易中，发票是交易双方的重要原始凭证。它不仅是卖方申报纳税的凭证之一，也是买方扣税或税前扣除的主要凭证。目前，我国税务系统的发票分为两类：增值税专用发票和普通税务发票。但在实际交易中，存在不开具发票的行为。在真实核算的前提下，这些专用发票、普通发票、无发票会给买家带来多大的税务成本？我们将从“量”的角度进行比较。

增值税专用发票与普通税务发票的主要区别如下：

(1)增值税专用发票只能由增值税一般纳税人购买和使用。小规模纳税人需要使用的，经税务机关批准后，由当地税务机关开具；普通发票可供各类从事经营活动并办理税务登记的纳税人购用。未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请开具普通发票。

(2)增值税专用发票既是买卖双方的收付凭证，也是买方可以用来抵扣增值税的凭证；除购买农副产品等交易按法定税率抵扣增值税外，普通发票不允许抵扣增值税。

通俗地说，两者最本质的区别就是增值税专用发票的进项税可以抵扣，而普通税务发票没有进项税，不能抵扣。据此可以计算比较特价票和普通票给采购企业带来的税收成本。假设采购企业为一般纳税人，增值税税率为17%，采购价值100元的货物。

如果收到卖方开具的普通发票100元，这100元就计入成本，不能抵扣增值税。

如果收到卖方开具的100元增值税专用发票，则进项税额为：100 (1.17%) 17% 14.53元。

即可以冲减14.53元的应纳税额，相应减少增值税的应补税额(其中城建税7%，教育费3%，地方教育费2%，合计12%)为14.5312%1.74元。

由于增值税附加税可以在企业所得税前扣除，减少增值税附加税将同时增加企业所得税：1.7425%0.44元。

由于企业的进项税额多了14.53元，进入企业的成本少了14.53元，就会导致利润增加14.53元，企业所得税额增加：14.5325%3.63元。

与普通票相比，特价票可以减免的税费为：14.53 1.74-0.44-3.63=12.2元。

以上是分步骤计算的，因为每一步都是近似选择的，导致尾差很小。我们也可以换一种方式理解：特价票产生进项税，减少增值税，增加企业所得税；同时减少12%的附加增值税，相应增加12%的企业所得税。

我们可以用下面的公式来表示它，并计算出精确的结果：

根据以上计算，我们可以得出结论：每购买价值100元的商品，取得增值税专用发票比取得普通发票减少税收成本12.21元。

一般纳税人现行增值税税率分为四档：17%、13%、11%、6%。根据17%税率下特价票和普通票的讨论思路和方法，我们可以计算出在不同增值税税率下，每购买100元商品，特价票比普通票少的税收成本。计算结果如下表1所示：

表中各值的计算方法如下：

(1)进项税额=特种面值(1增值税税率)增值税税率

(2)增值税附加税=可抵扣进项税额12%

(3)企业所得税减免额=应计成本额25%；应计成本金额=特殊面值(1增值税率)

(4)企业所得税增加=增值税附加税减少25%

(5)平衡点=进项税、增值税附加、减少企业所得税-增加企业所得税。

根据以上计算结果，我们可以看到企业在采购商品时没有取得发票。虽然价格便宜，手续简便，他们可以随心所欲地购买，但有两种结果：标准化企业

普通税务发票和无发票不能抵扣进项，要缴纳的增值税和增值税附加是一样的。而普通发票所列价格，可以全部计入商品成本，在企业所得税前扣除，但没有票，就不能计入任何成本，这样会增加企业所得税。

比如购买价值100元的商品，无票比普通票增加10025%=25(元)的企业所得税额。所以，如果企业在采购商品时不需要发票，只有价值100元的商品价格比能开具普通发票的企业至少优惠25元，才是划算的。也就是说，25是100元商品的购买价格，平衡点是商品是免费还是免费。

很容易发现，普通票和无票的平衡点与增值税税率无关，而与企业所得税税率有关。平衡点是：100企业所得税率。因此，对于小微企业(20%)和高新技术企业(15%)，其平衡点分别为20元和15元。

根据上述“定量”比较，也为了解决实际问题，我们建议如下：

(1)是招标采购。

对于大宗采购的原材料，需要通过招标采购，以获得性价比较高的原材料和专项进项税抵扣票；对于零星物品，如办公用品、备件等。你可以找一个一般纳税人的供应商，专门供应这些零星物品，随用随送，统一结账。要求供应商开具增值税专用发票3354，既能节省零星成本，又能获得进项税抵扣，获得一定的税收优惠；同时也可以提高采购物资的质量，杜绝回扣等等。

(二)向税务机关代开专用票证。

根据《中华人民共和国国家税务总局税务机关印制发行增值税专用发票管理办法》

(试行)&>的通知》(国税发〔2004〕153号)的相关规定，已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人可向主管税务机关申请代开专用发票。

　　这样，购货方就可进项抵扣3%的增值税。

　　向税务机关代开发票时，我们还需注意以下几点：

　　(1)企业向税务局申请代开发票的，须符合小规模纳税人的标准。

　　只有小规模纳税人及个体经营者才可向税务局申请代开发票。现行小规模纳税人的标准为：工业企业年应征增值税销售额要在50万元以下，商业企业在80万元以下，交通运输企业、邮政业和部分现代服务业要在500万元以下。

　　(2)个体工商户还需达到起征点，否则不得为其代开发票。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，对销售额未达到起征点的个体工商业户及其他个人，税务机关不得为其代开专用发票。

　　所以个体工商户除了要符合小规模纳税人的标准，销售额还需达到增值税的起征点。根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函〔2003〕1396号)及《营业税改增值税试点实施办法》的相关规定：工业、商业、交通运输业、邮政业及部分现代服务业，按期纳税的，月应税销售额应达到5000-20000元(含本数);按次纳税的，每次(日)销售额应达到300-500元(含本数)。

　　(3)个体工商户月销售额未超过3万的，可免征增值税，但不得申请代开专用发票。

　　国务院总理李克强在2014年9月17日召开的国务院常务会议中提出加大对小微企业的税收支持，在现行对月销售额不超过2万元的小微企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税、营业税的基础上，从2014年10月1日至2015年底，将月销售额2-3万元的也纳入暂免征税范围。《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)和《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国税〔2014〕57号)规定：增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

　　此条规定的另一层面的意思是：月销售额3万以下的个体工商户若选择免征增值税，那就不能再申请代开增值税专用发票，若选择代开增值税专用发票，则需依据企业的销售额依法缴纳增值税。

　　(4)销售免税货物的，不得代开增值税专用发票。

　　根据我国增值税专用发票使用规定，销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

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