企业所得税汇算清缴哪些需要调增,营改增后企业所得税计税依据
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- 发表时间：2025-07-15
需要开公司的小伙伴都比较关心企业所得税汇算清缴哪些需要调增,营改增后企业所得税计税依据，北京鑫企网工商注册代理网通过数据整理汇集了企业所得税汇算清缴哪些需要调增,营改增后企业所得税计税依据相关信息，下面一起看看。
2016年5月1日起，全面推开营改增试点。一些企业只关注营改增对流转税的影响，而忽略了对企业所得税的影响。现在2016年企业所得税汇算清缴临近，企业要注意营改增对企业所得税的影响以及一些常见问题。对于企业财务人员来说，年终结账、规范调整、梳理社会税差异、处理年度企业所得税汇算清缴将成为财务工作的重头戏。今年个税改革的大事——“营改增”肯定会对今年的汇算清缴产生很大影响。在此，老顾提前总结了一些“营改增”后企业所得税汇算清缴应注意的问题，供大家参考，以便提前准备应对措施。
一是关注收入口径的变化
自2016年5月1日起，建安、房地产、金融、生活服务四大行业全部实施营改增。因此，对于这些行业的企业来说，收入含税的确认改为不含税。一方面，收入数额减少了；另一方面，在进行最终汇算清缴时，要注意1-4月是营业税收入，5-12月是增值税收入。尤其是对建安企业来说，如果老项目选择简单计税和差额纳税，更要注意的是收入额是收取的总价减去实际缴纳的增值税。不要犯错误。
第二，注意增值税对成本的影响。
企业未按规定取得增值税抵扣凭证购进货物或者接受应税劳务，或者用于不可抵扣项目的，其增值税进项税额按照税法规定不得抵扣，需要将已缴纳的增值税计入存货成本或者费用成本，从而增加销售时转入“主营业务成本”或者“管理费用”等科目的金额。在收入不变的前提下，企业的利润会因为费用的增加而减少。此外，企业因库存短缺、毁损、报废、被盗等原因不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。应与存货损失一起申报，并在计算应纳税所得额时扣除。
年底有很多会议，比如年会、工作总结会等。需要注意的是，年会具有福利性质。如果计入福利费，取得增值税专用发票不能抵扣进项税，而年度工作总结会与生产经营有关，取得增值税专用发票可以抵扣进项税，所以你要提前想好年会怎么安排。
第三，关注企业间资金自由拆借的问题。
在此次全面“营改增”中，贷款业务的定义是指将资金借贷给他人获取利息收入的业务活动。而且，如果出借人将资金无偿借给其他企业，应作为营业税处理。那么，对于借款人来说，由于其并未实际支付利息并取得增值税发票，因此不能在企业所得税前扣除利息，尽管贷款人将其视为销售额。
基于以上，建议企业尽量不要无偿借贷资金。贷款人最好按照银行同期同类贷款利率收取一定利息，减少视为销售的业务。同时，借款人可以在税前扣除相关利息支出。
四、注意财政补贴资金的税务处理。
实施“营改增”的目的是降低企业税负，但不排除个别企业税负有所增加。一些地区采取政府补贴的方式对企业进行财政补贴。企业取得财政补助时，应按《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定的三个标准处理。符合标准的，不作为不征税收入征收企业所得税，但为支出而发生的费用和为支出而发生的资产折旧、摊销不得在税前扣除；反之，取得的财政补助应作为企业所得税的应纳税所得额支付
但是，利用非应税收入形成的费用或者购入的固定资产取得合法的增值税抵扣凭证的，如果不是用于规定不能抵扣进项税额的项目，应当可以抵扣进项税额。需要提醒你的是，扣除进项税额后，所形成的费用或所购入固定资产的原值与确认的不征税收入额之间会有差异。如何调整和处理，也是目前没有相关政策明确的地方。你需要关注税务总局的后续文件。
五、注意税前扣除凭据的影响。
03010国税发[2008]88号明确规定，加强费用扣除项目管理，同时加强发票的审核。不符合规定的发票不得作为税前扣除的凭证。今年全面实施“营改增”后，发票印制管理权归国家税务总局。自2016年5月1日起，地方税务机关不再向试点纳税人开具发票。试点纳税人已领取地方税务机关印制的发票和印有本人姓名的发票，可继续使用至2016年6月30日。特殊情况可由省级国家税务局确定，使用期限可适当延长，最迟不超过2016年8月31日。那么对于企业来说，原则上8月31日以后发生的所有业务都要有国税局监制的发票，这样才能报销，才能税前扣除。
所以，我想提醒你，你应该检查一次你公司的账单。如果有任何不符合规定的账单，记得在最终结算时进行税务调整。
六、注意用于慈善捐赠的货物的税务处理。
根据《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》第四条的规定，企业生产、加工或者采购的货物，无偿赠送给其他单位或者个人，增值税需要视同销售。也就是说，企业对外捐赠商品时，捐赠支出金额包含销项税额。
根据《增值税暂行条例实施细则》第九条规定，企业发生的公益捐赠支出，不足年度利润总额12%的，准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据2016年新修订的《企业所得税法》第八十条规定，自然人、法人和其他组织为慈善活动捐赠财产的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过当年计算企业所得税应纳税所得额时法律允许扣除的部分，允许结转后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
迄今为止，中华人民共和国国家税务总局尚未
有明确发文如何落实这一优惠政策，老顾建议各位有此业务发生的企业，要继续关注总局的后续文件规定。七、注意预收账款纳税义务发生时间的差异
全面“营改增”后，在日常工作中，有些纳税人对预收账款的纳税义务发生时间弄不明白，由此带来一定的涉税风险，因此老顾特别提醒大家应注意以下情况预收账款纳税义务发生时间的规定：
1、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号附件1规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2、《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
3、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
4、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
由于纳税义务时间存在的差异，那就会有可能导致增值税的销售额不等于所得税的收入金额，在汇算清缴时要注意正确填报。
八、“金税三期”大数据评估威力要引起重视
与一期和二期不同的是，金税三期不仅结合了原增值税发票系统，也集成了中国税收征管信息系统(CTAIS系统)，并覆盖全国所有税务机关、所有税种以及涉税工作的主要环节，能够实现多种办税流程的无纸化操作。同时，金税三期将统一全国税务征管的数据标准、程序标准、处罚标准，建立信息交换制度，并将实现多渠道数据在总局和省局层面集中处理分析，在销项端，除特殊情况外，纳税人的全部增值税专用发票和普通发票，均须通过升级版系统在线开具，并实时上传至税务机关形成电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析运用的依据。开票软件已经增加了商品编码，大数据准确性会超出您想象，它会比你自己更了解你的库存状况，库存账实还敢不一致吗?
九、注意处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系
在2009年，国家税务总局下发了《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号)，明确要求：各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。同时，要求各级税务机关要进一步加大监督管理力度，对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。
营改增对企业所得税的影响如下：
(一)收入减少
营改增之前，企业按照含税价格确认收入。营改增后，企业按照不含税价格确认收入，比营改增前收入减少。
(二)税前扣除项目减少
1.可扣除的流转税减少
营改增前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是营改增对企业所得税最明显、也是最简单的影响。
2.可扣除的成本费用减少
营改增之前，企业支付的运费、租金或其他服务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。营改增后，这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。
(三)购进固定资产计税基础的变化
营改增前，非试点企业购进的固定资产不能抵扣，计税基础是价税合计价。营改增后可以抵扣，计税基础是不含税价，导致折旧发生变化。
(四)2016年需要分段计算
需要注意的是，新试点企业2016年1月1日至4月30日取得的收入是含税收入，支出也是含税支出。2016年5月1日至12月31日取得的收入是不含税收入，支出若可以抵扣也是不含税支出。企业所得税按年度计算，因此收入和支出都要分段计算。
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