请问不征税收入和免税收入的区别是什么-,不征税收入和免税收入一样吗
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- 发表时间：2025-08-05
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免税收入与免税收入的待遇不同。
近年来，软件企业经常会疑惑一个问题：销售自行开发的软件产品的增值税一般纳税人按17%的税率征收增值税后，根据财税[2011]100 《关于软件产品增值税政策的通知》号规定，增值税实际负担超过3%的部分即征即退。企业收到的这部分增值税即征即退。根据财税[2008]1号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定，不作为企业所得税应纳税所得额，不征收企业所得税。那么，应该征收和退还的增值税是免税收入还是非税收入呢？
新文件明确，软件产品增值税属于不征税收入。
最近发布的财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》第五条明确，符合条件的软件企业按照财税[2011]100号征收的增值税，专项用于软件产品研发和扩大再生产，单独核算。可视为非应税所得，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。
实际上，免税收入和不免税收入的一个根本区别在于，免税收入是不需要纳税的，而免税收入是需要纳税的。因此，财税[2008]1号文明确指出，软件企业收取并退还的增值税不作为企业所得税的应纳税所得额，应理解为非应纳税所得额。
免税收入和免税收入在税务处理上是有区别的。
《企业所得税法》免税收入出现在“税收优惠”一章，而免税收入不出现在这一章，这也决定了两者之间不同的税务处理。
根据国〔2010〕79 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》号，企业取得的各项不含税收入所对应的各项成本、费用，除另有规定外，均可在计算企业应纳税所得额时扣除。但财税[2011]70号《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》和此前的财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》都明确，非应税收入支出发生的费用，在计算应纳税所得额时不得扣除；支出形成的资产折旧和摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。
另外，软件企业增值税即征即退要求的用途之一是致力于软件产品的研发。但是，由于用于研发费用的非税收入不能税前扣除，当然不能享受税前扣除50%的优惠。这种税务处理上的免税收入与免税收入的区别，也是引起围绕软件产品增值税是免税收入还是免税收入争议的原因之一。
征收和退还的增值税不一定视为不征税收入。
增值税作为非应税收入，只有通过延期纳税，才能获得资金的时间价值，增值税即征即退对企业意义重大。而且，即使企业出现亏损，也不会用不征税收入弥补亏损。在年度企业所得税申报表中，不征税收入已在“纳税调整前收入”前扣除。但是，如前所述，不征税收入并不是税收优惠，有时甚至会对企业产生不利影响。
那么，软件企业征收并立即退还的增值税是否有必要作为非税收入？根据国家税务总局国税发〔2012〕15号《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》规定，企业取得的不按财税〔2011〕70号管理的非应税所得，应作为企业的应纳税所得额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。从这一规定来看，软件企业征收并退还的增值税不一定视为不征税收入。
事实上，即使企业按照规定对增值税实行即征即退管理，从而将其作为非应税收入，收入的性质也不会永远改变。根据财税[2011]70号规定，企业在5年内(60个月)未发生支出，且未向财政部门或其他拨付资金的政府部门偿还的部分，应在取得资金后的第六年计入应纳税所得额。当然，这部分资金将来发生的费用也是可以扣除的
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