有限公司变更为股份公司过程中的个人所得税问题探讨
- 栏目：北京代办公司
- 来源：网络
- 发表时间：2023-05-14
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[摘要] 本文首先分析了有限责任公司改制为股份公司的过程以及在此过程中个人所得税的现行法律法规，然后评价了当前实践中的几个共同认识并提出结论. [关键词] 整体变化、个人所得税、留存收益、分配
在实践中，大部分股份制公司衍生自原有有限责任公司的整体变更（以下简称整体变更）。公司法第九条涉及的整体变更，属于公司组织形式的变更。股份公司整体成立时，往往伴随着资本公积和留存收益来增加资本。因此，当有限责任公司的原股东作为自然人存在时，这个环节所涉及的个人所得税问题就成为人们关注的话题。
一、Share 转换中的整体变化
根据变更前有限公司净资产的构成，用于转股的净资产除原实收资本外，一般包括资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润直接来源于公司的生产经营活动，是公司营业收入的留存形式，可称为留存收益。资本公积大致分为两类，资本溢价和其他资本公积。资本溢价由公司股东投资形成，其他资本公积不直接来源于生产经营活动，如会计制度下的政府补助、新准则下直接计入所有权益的交易或事项等。从来源上看，只有纳入会计科目的“实收资本”和“资本公积-资本溢价”是股东直接投入的。它是“输入”或“输出”。这是第一个区别。
二、主要相关法律法规
在现行法律法规中，整体变化环节中的个人所得税问题主要包括：
1.中华人民共和国个人所得税法：主席令[2007]085号。第2条明确个人“利息、股息、红利所得”为应纳税所得额，第3条明确：税率为 20%。
2.国家税务总局关于股份制企业转股分红股免征个人所得税的通知：国税发[1997]198号。”一、转股股份制企业资本公积金转增股本不属于股利，股利的分配北京个税代缴公司变更，个人取得的资本化金额，不视为个人所得，不征收个人所得税；二是股份制企业企业以盈余公积金派发红股作为红利，红利的分配，个人取得红股的数额，作为个人所得纳税。”
3.国家税务总局关于原城市信用社转型为城市合作银行过程中个人增值股应缴纳个人所得税的批复：国税函发[1998]2009 289.“国税发[1997]198号”所称资本公积金，是指以股份制企业股票溢价发行的募集资金形成的资本公积金。
4.国家税务总局关于从盈余公积金征收个人所得税增加注册资本问题的批复：国税函发[1998]333号。转移税后利润以增加注册资本。实际上，公司将盈余公积金以红利和红利的形式分配给股东，股东再以收到的红利和红利增加注册资本。
5.国家税务总局关于资产评估增值额计征个人所得税的通知：国税发〔2008〕115号“个人（自然人，下同）部分) 股东从被投资企业取得并根据企业资产增值评估转让以增加其个人股权的，属于企业向个人股东分配的股利和股利，以“利息、股利、股利所得”计算征收个人所得税，个人股权增加时代由企业代扣代缴。”
三、监管分析
从相关法律法规的上下文可以看出，对于整体变化中的涉税事项，税法倾向于利用其他权益来增加对资本的理解，并由此对其进行规范。透视。
税法理解，整体变化分为分配和出资两个环节，其中分配环节为应税行为。税目为利息、股息、红利所得，税率为20%。被投资企业为扣缴义务人。
税法明确规定了转为资本的净资产的来源，除原股东投资（实收资本和资本溢价性质）外，其他转为资本的权益均纳入个人应税范围收入。因为股东投入的部分是资本性质的，所以不存在资本化和分配的问题。
#p#分页标题#e#税法并没有明确转换后的目标定义。税法明确将“股本”和“注册资本”改为企业的分配行为。增资未转入注册资本，但已形成资本溢价是否应纳税。在整个变更过程中，根据《公司法》第九十六条的规定，“有限责任公司变更为股份有限公司时，实收资本总额不得高于公司的净资产。”转换后的股份往往小于用于转换成股票的净资产会形成资本溢价。因此，会出现“增加”的情况，会出现是否纳税的问题。
四、实践中的常见回复
整体变化大部分出现在企业IPO过程中，同样在IPO过程中的股权重组过程中，大部分企业都有个人所得税问题。以IPO为例，常见的应对方式有很多。在这里，我们只讨论税收情况下的税负计算方法。
在增资过程中，通常对“留存收益转增形成的资本溢价是否应纳税”和“增资转增资本的顺序”有不同的解释。
例如，按照资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序，优先将有限公司的资本公积转为股份公司的股本。这样，转入“资本公积-资本溢价”的往往是留存收益。 由于税法没有规定转换形成的资本溢价是否属于征税对象，这样的安排可以减轻税负。
示例如下。
A 公司股东均为自然人，经审计净资产构成如下（货币单位人民币 10000 元）：实收资本 1500 万元，资本公积（资本溢价）200 万元元，盈余公积300万元，未分配利润2000万元，合计4000万元。
公司拟整体变更为股份公司，股份公司股本设定为3500万股，每股面值1元。整体变更后，形成股本3500万元，资本公积（资本溢价）500万元。本例涉及的个人所得税计算基数共有三种算法【注】：
1. 税基2300万元。公司除用于转让的资本溢价外的股权为留存收益，共计2300万元，故计税基数为2300万元。
2. 税基2000万元。由于税法没有明确转入资本溢价的部分是否应纳税，增加的资本溢价300万不征税，计税基数仅为增加的注册资本的2000。万元。
3. 计税基数1800万元。在“2”的基础上，考虑优先使用原资本溢价增加注册资本。因此，注册资本增加额从原资本溢价200万中扣除，计算为税基1800万元。也就是说，用于转股的2300万留存收益中有500万形成了资本溢价，只有1800万形成了注册资本。
【注】：如果有限公司的资本公积包括资本溢价和其他资本公积，其他资本公积是否用于转换以及转换顺序对税基输出的影响不同。性质基本相同，只是过程稍微复杂一些，这里不再赘述。
上述不同的计算方法使用了两点，即转移的资本溢价是否应纳税和转移的顺序。如果确定转让的资本溢价也是应税范围，那么后两种算法将无法立足。
笔者认为，虽然税法没有明确转让后形成资本溢价的部分是否征税，但应从税收的角度进行征税。主要有以下三个原因：（1)，如上所述，将用于转让的净资产分为两类，不征税（资本溢价）和应征税（留存收益和其他资本公积）。虽然转让形成资本溢价未计入注册资本，但已计入计税范围后转入非计税范围，因此应从税源控制上理解为计税基础。否则，和前面的例子一样，整体不会增加，注册资本，留存收益2300万转为资本溢价，再将资本溢价转为股本，很容易完全避税。(2)虽然转入资本溢价，但从公司经营中保留（未分配的利润和盈余公积）转入股东资本投资（资本溢价），即ginal Limited 的净资产为公司所有，股份公司的股东为股东。从公司到股东的分配已经在整个变革过程中得以实现。 （3)虽然在实践中主管税务机关并没有要求对后两种算法进行补税，但仍有潜在的税务风险。
在实践中，为了配合上述第三种处理方法，一些公司在编制年度股东权益变动表整体变动时，费尽心思。但是，从税法上看，公司实际的会计处理并不是税务处理的依据。这一点在《国家税务总局关于企业股权投资业务所得税若干问题的通知》国税发〔2000〕118号中也有规定，其中“一（三)”北京个税代缴公司变更，除非另有说明，不论企业会计核算采用何种方法核算投资，被投资企业在会计核算中实际利润分配处理（包括盈余公积资本化和未分配利润），投资企业应确认投资的实现收入。”
#p#分页标题#e#实践中，也有公司通过设立股权结构，将部分子公司的其他权益转为同一控制下企业合并处理的资本公积，再安排增加。关于这一点，基于上述分析，也存在税务风险。例如，上表中“国税函发[1998]289号”所述的非应税资本公积仅指资本溢价，即企业合并形成的资本公积。股本的增加值得怀疑。
实践界也有动作，将有限公司变更为股份公司理解为新成立的股份公司。该观点认为，原股东以其在有限责任公司净资产中所占的份额认购股份公司股份，而不是将股权转为股本。因此，当以非评估价格（和升值）认购股票时，不存在纳税义务。实际上，这种认识已经主观上变成了股份公司，分为分配和出资两个环节。原有限责任公司的净资产所有者为公司，认购股份公司股份的主体为发起人（原股东），主体的转让不应理解为分布。
五、conclusion
从以上分析可以看出，在整体变更过程中，用于转股的有限责任公司留存收益和非资本溢价资本公积，作为对有限责任公司股东的分配。公司，并缴纳个人所得税。有限责任公司变更为股份制公司过程中的个人所得税问题探讨1、基本原则
《公司法》及首次发行章程规定，整体变动以公司于基准日经审计的转增股本的净资产为基础，余额计入资本公积。那么净资产一般为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据相关规定，实收资本和资本公积金转为股份公司时，股本无需缴纳个税，盈余公司和未分配利润需要按照股息标准缴纳个税。
主要规则基础通常如下： 国家税务总局关于股份制企业转让股本及分红股免征个人所得税的通知（国税发[1997]） 198号）、国家税务总局关于将盈余公积转为注册资本的问题的批复（国税函[1998]333号）原城市信用社在改制为城市合作银行的过程中，对个人股份的增值收入征收个人所得税（国税函[1998]289号）。
首次发布整体变更规则的基本法定依据是《公司法》第九十六条：有限责任公司变更为股份有限公司时，实收资本总额不得高于公司的净资产。有限责任公司变更为股份有限公司，公开发行股份增资的，应当依法办理。
2、实用治疗原则
个人分红需要缴纳个人所得税是没有争议的。但是，在进行整体变更时，股东只是将股息转为注册资本，并没有实际获得现金。根据税收可行性的基本原则，要求股东整体改变个人所得税是合法但不合理的。
因此，在实践中，除了少数企业缴纳了个人所得税外，很多企业采取了延期缴纳的方式，承诺在股东股权转让套现时缴纳个人所得税。目前个人所得税的延期缴纳一般有两种基本方式：一是当地税务机关发文明确延期缴纳（如上海、苏州）可以延期缴纳。在这种情况下，发行人只需要提供公开发布的税务文件就足够了；也有税务部门没有明示延期缴纳的情况，但可以具体情况具体商议。如果发行人能够获得税务部门的权威批准文件延期缴纳个人所得税，股东也可以延期缴纳。
3、个计税依据
①基本标准
由于新《公司法》规定公司股份的股数不得高于经审计的净资产，这是出于各种考虑（另文讨论）。会有一个问题，用什么标准来计算税收。
例如：公司实收资本500万元，资本公积200、盈余公积300、未分配利润500万元。在不考虑其他因素的情况下，转换后的股份公司股本确定如下：
A股股份公司的股本也是500万元。如果在整体变更前有限责任公司的股本足够大，股份公司的股本可以与有限责任公司的股本相同。此时，股东显然没有纳税义务。
B股公司股本为700万元。这时，有两种处理纠纷的方法。在第一类有限公司的净资产中，我先将实收资本转为股本，再将资本公积转为股本。在这种情况下，不涉及将利润转换为股本，因此没有纳税义务。还有一种理解，除了实收资本外，其他净资产也需要统一考虑。在这种情况下，剩余的200万股本需要在资本公积、盈余公积和未分配利润之间按比例分配。因此，个人需要对盈余公积金和未分配利润缴纳个人所得税。
#p#分页标题#e#C股公司股本为1000万元。这时候的实收资本和资本公积显然是不够的。那么注册资本显然是需要纳税的。但是，正如②中所分析的，这两种想法也会有所不同。应纳税额。
②我的看法
小兵认为，以上两种征税思路，纳税人都可以选择，只要厘清核心和最关键的问题之一：未履行纳税义务的盈余公积和未分配利润，不会改变税收成本，并注意它。 .
另外还有一种情况需要探讨：以上述案例为例，如果一家股份制公司的总股本变更为500万元，剩余的净资产计入资本公积金，再将资本公积转为股本。此时个人是否需要缴纳个人所得税？有两种观点：第一种是不需要缴纳个人所得税的，因为这里的资本公积属于整体变动时资本溢价形成的资本公积，资本公积不需要缴纳个人所得税。资本公积金转增股本时征税。二是要征税，因为这里的资本公积是盈余公积和未分配利润的折算。如果在这种情况下没有纳税义务，就会存在明显的税收漏洞，永远无法弥补。
小兵同意后一种观点，税务部门应就此问题进行专题研究，并采用类似“走查”的方式，对盈余公积金和未分配利润在整体期间的结转和变动情况进行监测不因主体变更而免除纳税义务。
4、我的意见
①只有资本溢价形成的资本公积免税
按照会计准则，形成资本公积的会计事项还有资本溢价、接受现金捐赠、划拨拨款、外币资本折算差额、可供出售金融资产等。规则规定，增加资本时，只有资本溢价形成的资本公积才可以免税。其他资本公积不是，即只有超过注册资本的股东资本部分免税。
这个规定应该有一定的理由。小兵用公司注销时股东的纳税义务来解释。公司注销时，股东在取得注册资本时不承担纳税义务，但在取得其他资产时有纳税义务。由于股本溢价形成的资本公积是股东自己投入的，即使以后转为股本，也会由股东收回。不交税就没有税收损失。毕竟，只有股东才能收回他们投资的资产。但是，如果允许其他资产转换为股本，也可以免税。那么所有的资本公积可以转为注册资本，在最终注销时没有纳税义务，从而避免了这种纳税义务。
尽管有这样的分析，但从目前的实践来看，很少有企业真正划分资本公积金的结构和比例，以计算整体变化的税基和个人所得税。如果公司除股权溢价外没有大量资本公积，如果其他资本公积金额较大，该问题的影响还是比较大的。
②股份制企业的认识
在股本个人所得税折算的有关规定中，提到了股份制企业。因此，一些地方税务局认为，只有股份公司才能适用相关规定，而有限公司则不适用。对此，小兵并不这么认为，规则中的股份公司是否特指股份公司。虽然除当事人外无从查证，但从基本规则来看，并无限制股份公司适用规则的依据或理由。
最后，小兵建议，由于个人所得税在整体变化中还存在很多不明确或有争议的方面，还是希望税务部门能尽快整理出相关规定和意见，并能介绍具体的、详细的应用。真正解决问题的指导。
5、关于财水〔2015〕116号及水总公告第80号
小兵对这两份文件的看法很明确：是流氓！根据前面的分析，如果是股权溢价的资本公积金资本化，税法基本法理不应该缴纳个人所得税。这两份文件无耻地将不应征税的情况列入个人所得税的范畴。他们还规定了多方面的优惠政策和激励措施，也让纳税人感激不尽。
这两个文件的具体规定大家应该已经很熟悉了。这是一个简单的提醒：
财税[2015]116号文件规定，自2021年1月1日起，中小高新技术企业应当向全国个人股东划转未分配利润、盈余和资本公积，个人股东应当作出一次性缴纳 如果个人所得税确实很困难，可以在5年内分期缴纳。
针对我国现行的个人所得税政策，针对不同公司股东获得“分红”，实行差别化政策。为方便纳税人了解相关规定，财税[2015]116号、税总80号公告再次依法明确了“个人”。取得增资的股东，按利息、股利、股利等所得项目计征个人所得税，统一税率为20%。”增资事项应详细列明：
（1)个人收购在全国中小企业股份转让系统（“公开发行与转让市场”）挂牌的上市公司或企业，将使用未分配利润、盈余公积、资本公积（不包括发行股份）溢价形成的资本公积转为股本），不适用分期征税政策，继续执行现行分红政策：持有期超过1年的，股息收入暂时免征个人所得税。持有期不足1个月（含）的，股利全额计入应纳税所得额；持有期超过1个月至1年（含）的，暂扣50%计入应纳税所得额。应税收入；
(2)个人取得非“公开发行、转让市场”的高新技术企业，未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本，符合财水相关规定[ 2015]第116号是的，纳税人可以分期缴纳个人所得税。
(3)个人从非“公开发行和转让市场”的高新技术企业以外的公司取得的未分配利润、盈余公积和资本公积转入股本一次性向个人缴纳所得税由实施转增的企业及时代扣代缴。
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